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其他应收款核算公司除应收、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”帐户的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、，应向职工收取的各种垫付款项等。可以说，其他应收款基本是个“杂货铺”，各种往来资金混于其中，公司往往利用这一帐户，进行资金流量的调节。

目前，在公司中突出的问题即是大股东占用公司资金，将公司作为提款机。

大股东侵占公司资金的方式无外乎以下三种：

1）无偿借用。

以上市公司ST 东海为例，该公司2000 年报，其原大股东海南大东海集团公司占用ST 东海资金达到2.4 亿多元且已超过3 年，由于对方不认可欠款金额，ST 东海只好全额计提坏帐准备。另外，其关联企业海南大东海旅业股份公司至2000 年底共欠ST 东海8699 多万元，欠款时间也在3 年以上，由于对方难以支付，也只好全额计提坏帐准备。

2）在经营来往中欠应付款项。

由于我国大部分上市公司都是从原有国有大型企业改制而来，上市公司与原有公司存在千丝万缕的联系，因此也就出现大量的关联交易。而在这些关联交易中，大股东将应付款长期欠，直至成为上市公司的坏帐。这种形式的占用在上市公司中是比较多见的。

3）让上市公司为大股东提供担保。

大股东到期不还，上市公司只好代，以后再从大股东处追回这些款，就很难了。这种情况比比皆是，而且后果严重。

是否执行重要会计业务和电算化操作授权规定，是否按规定组织对账等，分析评价企业会计管理内部控制的完整性、合理性及有效性。了解企业的内部审计队伍建设情况，核查其人数是否符合相关规定，是否配备了专业的中坚力量，核查内部审计是否涵盖了各项业务、分支机构、、数据系统等各类别，调查了解近年来企业通过内部审计避免或减少损失的情况，并综合分析企业内部审计及监督体系的有效性。与企业高管人员、内部审计、注册会计师等部门和人员交谈，了解企业内部控制的监督和评价制度。采用询问、验证、查阅内部审计报告、查阅监事会报告和对企业已出现的风险事项进行实证分析等方法，考察企业内部控制的监督和评价制度的有效性。取得企业管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评价书面意见。

对企业财务报告及相关财务资料的内容进行审慎核查。审慎核查时，不仅需关注会计信息各构成要素之间是否相匹配，还需关注会计信息与相关非会计信息之间是否相匹配，特别是应将财务分析与企业实际业务情况相结合，关注企业的业务发展、业务管理状况，了解企业业务的实际操作程序、相关经营部门的经营业绩，对企业财务资料做出总体评价。在此基础上，对重要的财务事项进行重点核查，发现异常财务事项时，应采取现场察看，核查相关会计记录和业务文件，向企业高管、财务人员和经办人员询问等多种形式进行核查。

对应收票贴现

特别是在会计期末向银行贴现商业票，既可解决企业现金不足的困境，又可减少期末应收票余额，增加销售商品、提供劳务收到的现金数额。但如果贴现的商业汇票到期时，承兑人不能承兑，贴现银行将会将贴现款划回或转为逾期款。因此，应收票贴现实质上是企业筹措资金的一种形式，并不能改善企业的获现能力和收益质量。

长期待摊费用

如果余额较大通常是企业将费用支出资本化如研发费广告费等虚产。

其他应收款

其他应收款核算公司除应收票、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”帐户的公司拨出的备用金、应收的各种赔

款、，应向职工收取的各种垫付款项等。可以说，其他应收款基本是个“杂货铺”，各种往来资金混于其中，公司往往利用这一帐户，进行资金流量的调节。

目前，在公司中突出的问题即是大股东占用公司资金，将公司作为提款机。

补充大股东侵占公司资金有哪些形式？

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按照《公》和企业会计准则的规定，确认企业的关联方及关联方关系，调档查阅关联方的工商登记资料。调查企业高管人员及核心技术人员是否在关联方单位任职、领取薪酬，是否存在由关联方单位直接或间接委派等情况。通过与企业高管人员、财务部门和主要业务部门负责人交谈，查阅账簿、相关合同、会议记录、年度总结计划等，咨询查阅同类交易的市场价格数据等方法，是否符合相关法律法规的规定。取得与关联交易相关的会议资料，判断是否按照公司章程或其他规定履行了必要的批准程序。定价依据是否充分，定价是否公允，与市场交易价格或独立第三方价格是否有较大差异及其原因，是否存在明显属于单方获利易。向关联方销售产生的收入占企业主营业务收入的比例、向关联方采购额占企业采购总额的比例。

对于高管人员任职资格需经监管部门核准或备案的，应获得相关批准或备案文件。通过与高管人员分别谈话、查阅有关高管人员个人履历资料、查询高管人员曾担任高管人员的其他上市公司的财务及监管记录、咨询主管机构、与中介机构和企业员工谈话等方法，调查了解高管人员的教育经历、专业资历以及是否存在、违规行为或不诚信行为，是否存在受到和对曾任职的企业负个人责任的情况。取得企业与高管人员所签定的协议或承诺文件，关注高管人员作出的重要承诺，以及有关协议或承诺的履行情况。通过查询有关资料，与高管人员、中介机构、企业员工、主要供应商、主要销售商谈话等方法，了解企业高管人员曾担任高管人员的其他公司的规范运作情况以及该公司经营情况。调查上述关联销售合同中，产品终实现销售的情况。如果存在异常，分析其对收入的影响，分析关联销售定价是否合理，是否存在大股东与企业之间的利润输送或资金转移现象。取得企业研发体制、研发机构设置、激励制度、研发人员资历等资料，调查企业的研发模式和研发系统的设置和运行情况，分析是否存在良好的技术创新机制，是否能够满足企业未来发展的需要。调查企业拥有的专利、非专利技术、技术许可协议、技术合作协议等，分析企业主要产品的核心技术，考察其技术水平、技术成熟程度、同行业技术发展水平及技术进步情况；分析企业主要产品生产技术所处的阶段（如基础研究、中试、小批量生产或大批量生产阶段）；核查核心技术的取得方式及使用情况，判断是否存在纠纷或潜在纠纷及侵犯他人知识产权的情形。

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根据企业报告期上述数据，分析企业主要产品的盈利能力，分析单位成本中直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等成本要素的变动情况，计算企业产品的主要原材料、动力、燃料的比重，存在单一原材料所占比重较大的，分析其价格的变动趋势，并分析评价可能给企业销售和利润所带来的重要影响。与企业质量管理部门人员沟通、取得质量控制制度文件、现场实地考察，了解企业质量管理的组织设置、质量控制制度及实施情况。获取质量技术监督部门文件，调查企业产品（服务）是否符合行业标准，报告期是否因产品质量问题受过质量技术监督部门的。取得企业安全生产及以往处理等方面的资料，调查企业是否存在隐患、是否采取保障安全生产的措施，调查企业成立以来是否发生过重大的以及受到的情况。

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